浅析家族企业会计舞弊风险与防范对策

一、家族企业的含义和特点

根据百度百科的解释，家族企业就是指资本或股份主要控制在一个家族手中，家族成员出任企业的主要领导职务的企业。具体来说，要判断某个企业是否是家族企业，主要依据在这个企业中一个家庭或多个家庭联合是否持有能够决定企业的战略决策权的股份，也即企业家族是否拥有企业的所有权。

家族企业是目前世界上最普遍的一种企业形态，无论是在发达国家还是发展中国家，家族式企业都是不可忽视的企业组织，根据美国学者克林.盖尔西的观点：全世界的企业中，家族式企业占到65%-80%之间。而全世界500强的企业有40%是家族式企业。

家族企业是以血缘关系为纽带的企业组织，其企业文化基础是家文化，它的特点主要表现为以下四点。

（一）以家族利益作为每个家族成员的最高利益

家族是企业群体组织的核心组织，企业成员个人完全归属家族，个人的利益要服从家族群体利益，为了家族的兴旺繁荣，个人利益有时可以成为牺牲品。其以血缘关系为纽带，成员在追求事业成功的同时，还会获得家族的认可，相比非家族企业，成员在工作时会更加有动力，彼此之间相互帮助、扶持，更有凝聚力。

（二）家族继承制

家族企业有着浓厚的封建色彩，尤其是在中国，父辈种树，子孙乘凉的思想延续绵延了几千年，父辈希望余荫后代，并希望后代能够将继承的事业发扬光大；后代则希望通过扩大事业来光宗耀祖，家族一脉继承，上下一心，企业的运营明确，高效有序。然而缺点也十分明显，假如继承的子嗣对事业没有太高的兴趣，在日益竞争激烈的今天，其家族企业难有发展甚至难以生存。

（三）上下等级分明，家长权威高于一切

在家族企业中，父辈的角色除了亲情之外，还多了工作上的关系，父辈日常习惯于对子孙辈决策或者否决，在工作上，则多了一层独断专行的心理趋势。一方面，员工习惯性的对领导产生畏惧和压力，对于年轻一代，地位越高，逆反心理就越严重，这种普遍心理造成员工工作热情不高，严重的甚至会影响工作效率。另一方面，家族利益和企业利益高度一致，家族成员目标一致，领导阶层的命令易被员工接受，容易控制和管理。

（四）高保密度

家族成员身居要职，掌握着企业最核心的秘密，由于家族企业的利益和他们个人的利益息息相关，因此家族企业的商业机密是最难泄密的。家族领导阶层对家族成员只需要保持和睦的关系即可，相比非家族企业，手段简单唯一，易于严格保守机密。

二、家族企业会计舞弊的原因以及三角理论

会计舞弊的三角理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始者Albreach教授提出的。他将企业舞弊的主要原因归类为三类：压力，借口和机会。也即三角理论，下面笔者将根据三角理论来解析家族企业舞弊的原因。

（一）压力

压力要素是家族企业舞弊的先决条件和动机，Albreach教授将企业舞弊的压力大致分为四类：经济压力、恶癖的压力、与工作相关的压力和其他压力。家族企业的最高层作为商业投资者，追求自身利益最大化既是为了家族利益，更多的是为了自身的利益。在家族企业中，企业所有者一手把控着企业的所有权和控制权，其他利益相关者所掌控的股份无法影响企业的战略决策权，企业的大权实际上完全掌握在所持有股份家族手中。随着经济局势的变化，控股企业可能会面能亏损的情况，控股家族经营不善和投资不利是一项原因，此时企业决策者所面临的经济压力刺激着其将注意力转移到企业舞弊方向上，而企业实际上由决策者掌控，在心理上，决策者自然有将企业作为私有财产的心态，实际的舞弊操作中，决策者既是企业的最高领导者，监督力量薄弱，舞弊操作简单，在这样的条件下，会计舞弊的几率就会倍增。许多家族企业正是由于各种各样的经济压力，工作压力才有了舞弊的最初动机，其中，经济压力是最主要的原因。以意大利帕玛拉特公司为例，帕玛拉特公司是一家历史悠久的家族企业，是意大利排名第八的企业，但这家企业却在2003年申请破产保护，在世界引起了轩然大波，究其原因，财务欺诈正是其破产的最大元凶。

20世纪80年代，帕玛拉特公司